致同IFRS 要闻：经济环境持续演变，财务影响评估与披露要点

重庆山城

　　美国****近日宣布对经济及政策重点进行一系列调整，包括修改对主要贸易伙伴的进口关税政策，以及暂停部分对外发展援助计划。部分措施在进一步审议期间已暂缓实施或降低了执行力度。截至本文发布之日，美国****正与多个贸易伙伴就关税及贸易相关事宜进行磋商，后续谈判结果可能对现行关税措施的具体实施细则产生影响。
　　
　　本文旨在协助企业识别在其业务受这些变化影响、进而对财务状况产生作用，且需根据《国际财务报告准则》（IFRS）在财务报表中披露信息时，应重点关注的主要财务报告领域。
　　
　　本文参考了截至2025年1月1日已生效的所有IFRS会计准则，未考虑该日期之后生效的准则。此外，本文所列领域并非详尽无遗，企业可能还需考量其他未涵盖事项。
　　
　　引言
　　
　　最近不断演变的地缘****事件，包括来自其他国家的潜在博弈，正在对商业信心、投资和资本流动产生影响，这可能会给许多企业的运营带来风险。此外，许多企业可能会间接受到国内和全球经济变化的影响，包括资本市场。
　　
　　下图列示了企业需关注的新增潜在风险因素。这些变化可能对企业经营产生多维度的影响，进而触发对相应会计处理及财务报告（包括披露）的调整需求。
　　
　　
　　
　　业务战略的变化可能包括：
　　
　　? 更换供应商
　　
　　? 裁员或暂停招聘
　　
　　? 推迟扩大投资项目
　　
　　? 开发新市场或退出现有市场
　　
　　? 提高销售价格
　　
　　? 业务重组
　　
　　财务报表中需要进行哪些披露？
　　
　　企业需审慎评估当前经济环境对财务状况的影响，以及可能受影响的财务报表部分，从而确定所需披露的内容。除具体财务报告要求外，根据《国际会计准则第1号——财务报表列报》的规定，企业还应披露与估计不确定性相关的主要来源及涉及重大判断的领域。
　　
　　本节重点探讨当前经济不确定性对管理层所选用的方法及会计估计所依据假设的影响。会计估计依赖于企业基于截至计量日可获信息所作出的判断性假设，这些假设须建立在对已知或可知条件及事件的合理解读基础上。换言之，企业在估计中所采用的各项假设应兼具合理性与可支持性。
　　
　　为满足这一标准，估计过程中应考虑未来合理可能发生的事项，即便其发生与否及具体影响尚不确定。例如，尽管美国****实施关税的范围和持续时间难以精确预测，但在当前环境下，任何忽略关税影响（包括可能引发报复性关税）的经济预测，都可能被视为缺乏合理依据。因此，企业需确保在其当前会计估计所依据的经济情景中，充分考虑基于估计日可获取信息的关税直接与间接影响。此外，通货膨胀加剧、供应链问题、客户大幅削减或采购完全停止等因素，也应体现在企业的前瞻性估计与预测中。鉴于此类估计和预测可能涉及高度不确定性变量，企业需对更广泛的结果范围作出重大判断，并更频繁地重新评估相关事实与情况的变化。下图列示了估计过程中可参考的关键步骤示例。
　　
　　估计过程的步骤
　　
　　在经济不确定性加剧的背景下，何为“合理且可支持”的假设，需要企业在具备良好控制且依据充分的估计流程中运用职业判断。一个控制有效、支撑充分的估计流程，通常包括以下若干步骤：
　　
　　步骤一
　　
　　确定在计量日合理已知或可知的、与估计相关的信息。在计量日后、财务报表批准报出前获取的信息，可能会对上述信息予以佐证。
　　
　　步骤二
　　
　　基于第一步所确定的信息，对未来状况作出合理且可支持的预测。
　　
　　步骤三
　　
　　运用第二步中的合理且可支持的预测，采用符合相关会计框架要求的估计方法，得出定量估计结果。
　　
　　步骤四
　　
　　生成清晰可靠的披露内容，说明企业在估计过程中所采用的关键输入值与主要假设。
　　
　　资产减值
　　
　　根据《国际会计准则第36号——资产减值》（IAS 36）的规定，当存在减值迹象时，企业应当对其相关资产进行减值测试。除商誉和使用寿命不确定的无形资产需至少每年进行强制性的减值测试外，其他资产也应在出现减值迹象时，及时进行减值评估。当前经济不确定性可能通过多种方式对企业产生影响，进而引发资产减值风险，具体表现包括：
　　
　　关税上升导致原材料、劳动力或其他成本增加；
　　
　　贸易限制扰乱供应链并削弱市场准入；
　　
　　联邦支出暂停，包括对外援助资金的中断；
　　
　　监管政策变化对跨境经营法律环境产生重大影响。
　　
　　上述因素可能导致企业的经营成果出现显著下滑。例如，现金流转为负值或持续减少，或实际及预期收入或收益较上一同期相比有所下降，均可能对某些资产或资产组的估值关键输入参数产生不利影响。
　　
　　因此，根据IAS 36，地缘****事件可被视为潜在的减值迹象。即使其影响仅出现在较短时间内，仍可能构成资产减值的指示因素，企业在编制财务报表时应充分考虑此类信号。
　　
　　商誉与使用寿命不确定的无形资产
　　
　　如前所述，IAS 36 要求企业对商誉和使用寿命不确定的无形资产至少每年进行一次减值测试。地缘****事件可能通过以下途径影响该类资产的价值：
　　
　　法律环境或商业条件发生重大不利变化（例如，企业预计其对外国市场的出口将缩减）；
　　
　　重要资产组出现账面价值减损或进入减值测试程序；
　　
　　在被投资方的个别财务报表中已确认商誉减值损失；
　　
　　企业股价大幅下跌，导致净资产账面金额持续高于市值。
　　
　　存货
　　
　　当前经济不确定性也可能影响企业存货的估值。例如，若客户需求与购买力下降，同时因关税导致原材料采购成本上升，将推高存货持有成本，并可能影响企业对存货可回收性的判断。企业应依据《国际会计准则第2号——存货》（IAS 2）的规定，在报告日评估是否需将存货账面价值调减至其可变现净值。在该评估过程中，需特别审慎判断企业是否具备通过提高售价以抵消关税成本上升的能力。
　　
　　
　　
　　实务见解：评估企业因关税而提高价格的能力
　　
　　企业在评估自身是否能够通过提高价格以抵消关税相关成本时，必须结合存货可变现净值的评估一并考量。应审慎考察当前市场对价格上调的接受程度，并参考以往通过提价成功转移成本的历史经验。此类评估通常涉及职业判断，尤其对于新上市的产品，可能缺乏充分的历史数据作为支撑。
　　
　　金融工具和预期信用损失的计量
　　
　　根据《国际财务报告准则第9号——金融工具》（IFRS 9）的规定，对于未以公允价值计量且其变动计入当期损益的债务工具，企业需基于历史事件、当前状况及未来经济状况的预测，进行预期信用损失的确认。换句话说，即便某些未来结果发生与否尚不确定，也应在概率加权的基础上纳入预期信用损失的计量中。企业在进行未来经济状况预测时，必须充分考虑客户因地缘****事件而面临的负面经济前景与现金流压力，这可能促使预期信用损失准备增加，以反映以下情况：（a）更多借款人违约可能性上升，包括当前信用风险未显著恶化但未来可能恶化的群体；（b）若客户发生违约，因抵押品及其他资产价值可能下跌，损失金额将进一步扩大。预期信用损失模型适用于应收款项、贷款、债务证券、合同资产及与取得或履行销售合同相关的成本所形成的资产，同时也适用于贷款承诺和财务担保合同中所确认的损失。不论企业采用简化法，还是IFRS 9所规定的三阶段模型计量预期信用损失，皆应审慎评估经济环境变化对预期信用损失计算的影响。
　　
　　若在报告日后获取的、与地缘****事件相关的新信息，能够为报告日已存在的状况提供额外证据，企业应重新评估原预期信用损失估计。例如，若客户在期末后申请破产：
　　
　　企业需判断该新信息是否反映了报告日已存在的信用状况，如属实质存在，则应重新检视
　　
　　备金矩阵中所有其他应收款的损失率；
　　
　　同时需考量客户破产是否仅印证了其在报告日已具备的风险条件。
　　
　　即使最终未对估计值作出调整，也建议企业充分披露所考虑的重大不确定性与判断依据。
　　
　　收入确认
　　
　　合同的认定
　　
　　除评估信用损失外，企业还需重新评估合同是否仍符合会计上确认合同的标准，尤其是因可收回性发生变化时，是否应继续确认剩余商品或服务的提供。根据《国际财务报告准则第15号——客户合同收入》（IFRS 15），收取对价的可能性是判断合同是否成立的“五步法”模型中的第一步。一旦合同满足第一步标准，除非发生重大事实和情况变化，企业无须重新评估其是否仍符合第一步的条件。若出现此类重大变化，企业应重新考量是否继续确认合同中的剩余履约义务。若企业很可能无法收回大部分剩余对价，则根据IFRS 15，通常应停止确认进一步收入。该准则还提供了后续如何继续评估第一步标准或终止合同的相关指引。
　　
　　可变对价
　　
　　若企业与客户签订的合同中包含可变对价成分（如折扣、返利、退款或价格折让等），则需审慎评估先前对这些可变成分的估计是否仍然恰当。IFRS 15对可变对价及其限制提供了详细指引。在地缘****事件发生后，即使此前认为无需限制可变对价，企业也可能需要开始对其可变对价进行限制确认。
　　
　　签订含可变对价合同的企业，应基于每个报告日已知或可知的事实与情况，在合同存续期内持续更新对可变对价的估计。因此，企业须综合评估地缘****事件对可变对价估计的潜在影响。
　　
　　采用成本完工百分比法确认收入
　　
　　若企业能够在一段时间内确认收入，并认定基于成本的投入法能够恰当反映其履约义务的完成进度，则需评估地缘****事件是否可能导致其成本估计发生变动。例如，关税等地缘****因素可能使得合同履约的预计成本上升。在此情况下，即便已发生成本未发生变化，预计总成本的增加仍可能导致完工百分比显著下降。若企业未能通过协商相应提高合同交易价格，已确认的累计收入可能面临回调风险。因此，企业应持续监控成本估计，确保其所依据的假设能够反映截至报表期末的最新信息。
　　
　　其他方面